013/2025 Fordított adózás Önkormányzati óvoda bővítése

Az áfa törvény 123. § (1) bekezdése értelmében abban az esetben, ha az adóalany egyaránt teljesít adólevonásra jogosító termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, és arra nem jogosító termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást, az előzetesen felszámított adó kizárólag az adólevonásra jogosító termékértékesítésének, szolgáltatásnyújtásának betudható részében vonható le. Az önkormányzat a levele alapján ilyen adóalanynak minősül, azaz végez adólevonásra jogosító és nem jogosító tevékenységet is.

Az áfa törvény 123. § (2) szerint ilyen esetekben az előzetesen felszámított adó levonható és le nem vonható részének megállapításához az adóalany köteles olyan megfelelően részletezett nyilvántartást alkalmazni, amely az adólevonási jog keletkezésétől kezdődően alkalmas annak egyértelmű, megbízható és folyamatos követésére, hogy a termék, szolgáltatás használata, egyéb módon történő hasznosítása adólevonásra jogosító termékértékesítését, szolgáltatásnyújtását vagy arra nem jogosító termékértékesítését, szolgáltatásnyújtását szolgálja (tételes elkülönítés). Azaz a 123. § (3) bekezdésében leírt arányosítási szabályt akkor lehet alkalmazni, ha a használat, egyéb módon történő hasznosítás jellege folytán az előzetesen felszámított adó megosztása a tételes elkülönítés szabályai szerint nem végezhető el.

Az önkormányzat által végzett óvodai szolgáltatás az áfa törvény 85. § (1) bekezdés i) pontja értelmében adómentes, ennek megfelelően adólevonásra nem jogosító tevékenység. Az óvoda bővítése kizárólag és egyértelműen az adólevonásra nem jogosító tevékenység érdekében merül fel, a tételes elkülönítés szabályait kell alkalmazni, az arányosítás nem jön szóba.

A fordított adó szabályai szerint az önkormányzat által fizetendő áfa ennek megfelelően még részben sem vonható le, ugyanis az igénybe vett szolgáltatás még részben sem tudható be adóköteles szolgáltatásnyújtáshoz.

Összefoglalva: az óvoda bővítéséhez igénybe vett építési szolgáltatás után az önkormányzatnak a fordított adózás szabályai szerint áfa fizetési kötelezettsége keletkezik, de ezt az áfát nem vonhatja le.